Californie : la taxe de vente et vos factures

La Californie (CA) traite l’entrepreneur en construction comme le consommateur des matériaux qu’il fournit et installe, et comme le détaillant des accessoires fixes (fixtures), que le contrat soit à forfait, en régie (temps et matériaux) ou à prix coûtant majoré, sous réserve des exceptions présentées plus bas. La taxe de vente perçue sur le prix total d’un contrat à forfait d’amélioration d’un bien immobilier est un remboursement de taxe excédentaire (excess tax reimbursement), qui doit être rendu au client ou versé à l’État.

Permis de vendeur et redevable de la taxe

C’est le vendeur qui doit la taxe de vente de la Californie au California Department of Tax and Fee Administration (CDTFA, l’administration fiscale de l’État), et il peut se faire rembourser par le client. La plupart des entrepreneurs en construction doivent s’inscrire auprès du CDTFA pour obtenir un permis de vendeur (seller’s permit), qui est gratuit, mais le CDTFA peut exiger un dépôt de garantie.

Vous n’avez pas besoin de permis si vous exécutez exclusivement des contrats de construction avec le gouvernement des États-Unis, si vous êtes un entrepreneur général qui engage exclusivement des sous-traitants pour exécuter des contrats de construction, ou si vous fournissez et installez exclusivement des matériaux dans le cadre de contrats à forfait. Si vous n’avez pas besoin de permis, mais que vos recettes brutes atteignent 100 000 $ US ou plus par année, inscrivez-vous auprès du CDTFA pour ouvrir un Consumer Use Tax Account (compte de taxe d’utilisation du consommateur).

Matériaux et accessoires fixes selon la Regulation 1521

• Les matériaux, comme le bois d’œuvre, la tuyauterie, le câblage électrique et les carreaux, perdent leur identité et s’intègrent au bien immobilier. Vous en êtes le consommateur : la taxe de vente ou d’utilisation s’applique quand vous les achetez ou les utilisez.
• Les accessoires fixes, comme les climatiseurs, les générateurs d’air chaud (furnaces), les luminaires et les appareils sanitaires, gardent leur identité d’accessoires une fois installés. Vous en êtes le détaillant, et la taxe s’applique à votre vente de ces accessoires.

Sur un contrat à forfait (un seul prix pour fournir et installer) et sur un contrat à prix coûtant majoré d’honoraires (cost-plus-a-fee), vous payez la taxe sur les matériaux à l’achat et déclarez la taxe sur le prix de vente des accessoires fixes. Quand un contrat à forfait n’indique pas de prix pour un accessoire fixe, son prix de vente est votre coût pour cet accessoire. Au prix coûtant majoré, les honoraires indiqués séparément comptent comme de la main-d’œuvre d’installation non taxable, et vos coûts détaillés peuvent comprendre la taxe, la main-d’œuvre et les frais généraux, mais pas de majoration.

Sur un contrat en régie (le contrat indique le prix des matériaux ou des accessoires fixes séparément de celui de l’installation ou de la fabrication), vous déclarez la taxe sur le prix de vente indiqué des accessoires fixes et payez la taxe sur les matériaux à l’achat, sauf si vous facturez la taxe de vente sur les matériaux, comme expliqué plus bas.

Exceptions à la règle californienne des matériaux et des accessoires fixes

• Transfert de propriété préalable : si votre contrat transfère expressément la propriété des matériaux avant leur installation et indique leur prix de vente à part des frais d’installation, vous êtes le détaillant de ces matériaux.
• Réparation d’accessoires fixes : un contrat pour réparer un accessoire fixe sur place, ou un accessoire que le contrat vous oblige à refixer à l’immeuble, est un contrat de construction. Vous êtes le détaillant des pièces quand vous facturez leur prix séparément de la main-d’œuvre de réparation, et leur consommateur dans un contrat de réparation à forfait.
• Chantiers fédéraux : dans les contrats avec le gouvernement des États-Unis, vous êtes le consommateur à la fois des matériaux et des accessoires fixes que vous fournissez et installez.
• Machines et équipement : vous en êtes le détaillant même quand vous les fournissez dans le cadre d’un contrat de construction, et la taxe s’applique à vos recettes brutes tirées de ces ventes. Le câblage, les conduits, les interrupteurs, les boîtes de jonction, les robinets, les tuyaux et les tubes incorporés à un ouvrage ne sont pas des machines ni de l’équipement.
• Les sous-traitants doivent généralement la taxe sur le coût de leurs matériaux et sur le prix coûtant ou le prix de vente des accessoires fixes, des machines et de l’équipement qu’ils fournissent et installent. Les frais qu’un entrepreneur principal facture à ses clients pour des améliorations immobilières confiées en sous-traitance ne sont pas taxables, et un entrepreneur général ne peut pas remettre à un sous-traitant un certificat de revente pour des matériaux ou des accessoires fixes installés.

Services : non taxés en tant que tels selon la Regulation 1501

En Californie, une entreprise qui fournit un service est le consommateur des biens qu’elle utilise accessoirement, et un contrat dont l’objet véritable est le service lui-même n’est pas taxable, même si certains biens changent de mains. La main-d’œuvre n’est pas pour autant exonérée de façon générale : les frais de production, de fabrication ou de transformation de biens pour un client sont taxables.

La ligne de taxe sur votre facture : remboursement ou mention « taxe comprise »

Un vendeur californien peut répercuter sa taxe sur le client sous forme de remboursement de la taxe de vente (sales tax reimbursement) quand cela est convenu dans le cadre de la vente, et l’inscription d’un montant distinct pour ce remboursement sur votre facture vaut accord. Si vous intégrez plutôt le remboursement à vos prix, vous devez informer l’acheteur que la taxe est comprise, par une mention comme « All prices of taxable items include sales tax reimbursement computed to the nearest mill. » (tous les prix des articles taxables comprennent le remboursement de la taxe de vente, calculé au millième de dollar près).

• Contrats à forfait : pas de taxe sur le prix total. Le remboursement de taxe excédentaire est un montant présenté à votre client comme de la taxe de vente, calculé sur un montant qui n’est pas taxable ou qui dépasse le montant taxable, et payé par votre client. Comme vous êtes le consommateur des matériaux, la taxe perçue sur le prix total d’un contrat à forfait d’amélioration d’un bien immobilier est excédentaire et doit être rendue à votre client ou versée à l’État, moins les compensations (offsets) que permet la Regulation 1700. Dans l’exemple du CDTFA, un entrepreneur qui épand de l’asphalte ou du béton dans le cadre de contrats à forfait paie la taxe sur les matériaux qu’il achète et ne facture aucune taxe de vente à ses clients.
• Contrats en régie : taxe sur les matériaux seulement si vous la facturez. Dans l’exemple du CDTFA, un couvreur résidentiel dont les contrats en régie indiquent séparément les matériaux et la main-d’œuvre paie la taxe à son fournisseur et ne facture jamais à ses clients de taxe de vente sur les matériaux majorés. Si vous indiquez bel et bien séparément des frais de taxe de vente sur le prix de vente indiqué des matériaux, vous déclarez la taxe sur ce prix indiqué, et facturer une « taxe de vente » sur des matériaux majorés vous fait présumer détaillant de ces matériaux, à défaut de preuve convaincante du contraire.

Indiquer séparément les matériaux, les accessoires fixes, la main-d’œuvre ou la taxe sur la facture d’un chantier à forfait n’en fait pas un contrat en régie. Selon la Regulation 1521, un contrat en régie est un contrat qui prévoit lui-même un prix pour les matériaux ou les accessoires fixes et un prix distinct pour leur installation ou leur fabrication.

Taxes de district et lieu du chantier

Dans la plupart des régions de la Californie, des taxes de district de 0,10 % à 2,00 % s’ajoutent au taux de l’État indiqué sur cette page, et certaines régions en ont plus d’une. Pour un entrepreneur ou un sous-traitant en construction, le chantier est le lieu d’affaires : vous devez la taxe au taux en vigueur là où vous installez les matériaux, les accessoires fixes et l’équipement, et si vous avez payé un taux inférieur là où vous les avez achetés, vous devez la différence. En général, vous répartissez les taxes locales et de district sur votre déclaration entre les lieux de chantier.

Aménagement paysager, chauffage et climatisation, électricité, plomberie et toiture

Le CDTFA range ces métiers parmi les métiers du bâtiment des entrepreneurs en construction, si bien que la règle des matériaux et des accessoires fixes s’applique à leurs contrats de construction :

• Aménagement paysager : un paysagiste qui fournit et installe des plantes, des arbres et des pelouses est un entrepreneur en construction. Le gazon en plaques et les fleurs sont généralement des matériaux. Les plantes, les arbres et les arbustes sont généralement des accessoires fixes, et la taxe s’applique généralement à leur prix de vente, qui, dans un contrat à forfait, correspond généralement à votre coût. L’exemple du CDTFA compte aussi les têtes d’arroseurs et les boîtiers de commande parmi les accessoires fixes, et les tuyaux en PVC parmi les matériaux.
• Chauffage et climatisation (CVC) : fournir et installer ce qui devient partie du système central de chauffage ou de climatisation d’un bâtiment constitue un contrat de construction. Les climatiseurs, les générateurs d’air chaud, les chaudières et les appareils de chauffage sont des accessoires fixes typiques.
• Électricité et plomberie : le câblage électrique et la tuyauterie sont des matériaux ; les luminaires et les appareils sanitaires sont des accessoires fixes.
• Toiture : dans l’exemple de toiture résidentielle du CDTFA, le papier de toiture, les clous, les bardeaux et les tuiles sont tous des matériaux.