El impuesto sobre las ventas de Wisconsin en sus facturas

Wisconsin (WI) considera al contratista que hace obras de construcción en inmuebles como consumidor de sus materiales: paga el impuesto sobre ellos y no cobra impuesto sobre las ventas por ese trabajo. En cambio, sí están gravadas las reparaciones de los artículos que enumera la ley de Wisconsin, como los calefactores (furnaces) y los calentadores de agua, y también el paisajismo y el mantenimiento del césped.

Construcción en inmuebles: el contratista es el consumidor

Según la sección Tax 11.68 del Wis. Admin. Code (el código administrativo de Wisconsin), los contratistas son consumidores de los bienes que usan en las actividades de construcción en inmuebles (real property construction activities), como alterar, reparar o mejorar un inmueble, así que la venta de materiales de construcción que les hace un proveedor está gravada. Esas actividades fijan bienes a un inmueble con la intención de que pasen a formar parte de él de manera permanente. Fijar bienes que siguen siendo bienes muebles tangibles después de fijarlos no es una de esas actividades.

La Publication 207, la guía para contratistas del Department of Revenue (el departamento de impuestos del estado), lo dice sin rodeos: lo que un contratista cobra por mejoras a un inmueble no está sujeto al impuesto sobre las ventas, ni por los materiales ni por la mano de obra. En su ejemplo, un contratista que instala un calefactor en la residencia de un cliente paga el impuesto sobre el calefactor, y lo que cobra por la mano de obra y los materiales para instalarlo no está gravado. En cambio, vender madera o materiales para techos sin instalarlos convierte al contratista en un minorista que cobra el impuesto, salvo que se aplique una exención.

La Publication 207 también describe la exención de Wisconsin para contratos de construcción (construction contract exemption). En los contratos celebrados, prorrogados, modificados o renovados a partir del 1 de diciembre de 2017, las ventas de productos que hace un contratista principal o un subcontratista como parte de un contrato de construcción, sea a precio global o por tiempo y materiales, están exentas si los productos representan menos del 10% del precio total del contrato, es decir, si más del 90% del precio corresponde a actividades de construcción en inmuebles. En ese caso, el contratista es el consumidor de los materiales y paga el impuesto sobre ellos. Los servicios gravables, como el paisajismo, no cuentan como construcción en inmuebles al calcular ese umbral de Wisconsin, así que entran en la parte de menos del 10%.

Registro: permiso de vendedor o certificado del impuesto sobre el uso

Según la Publication 207, toda persona que hace ventas gravables en Wisconsin necesita un permiso de vendedor (seller’s permit), y hacer ventas gravables sin él es un delito menor. El contratista que no necesita permiso de vendedor pero que con regularidad debe el impuesto sobre el uso porque compra sin pagar impuesto debería solicitar un certificado del impuesto sobre el uso para consumidores (consumer’s use tax certificate); el contratista de otro estado cuya única actividad en Wisconsin es la construcción en inmuebles tiene que obtenerlo.

Las reparaciones de los artículos de la lista están gravadas, incluso en una vivienda

La Wis. Stat. §77.52(2)(ag) (una sección de las leyes de Wisconsin) enumera 31 artículos que conservan su carácter de bienes muebles tangibles a efectos de su reparación, sin importar cómo estén fijados a un inmueble o empotrados en él. Entre ellos están los calefactores, las calderas, los calentadores, los aires acondicionados, los humidificadores, los calentadores de agua, las bombas de agua, los acondicionadores y suavizadores de agua, los lavavajillas, los trituradores de desperdicios, las alfombras y los tapetes, los aparatos sanitarios del baño, los fregaderos y lavabos, los toldos y las persianas.

• La reparación, el servicio o el mantenimiento están gravados. El impuesto se aplica a reparar, dar servicio, alterar, limpiar, pintar, inspeccionar o mantener un artículo de la lista, aun cuando el trabajo relacionado sea una ampliación o una mejora de capital (capital improvement) del inmueble. (Los contratos rutinarios de servicios de conserjería reciben otro trato; vea más abajo).
• La instalación original o el reemplazo completo no están gravados cuando son una actividad de construcción en inmuebles.
• El ejemplo de la Publication 207: una reparación de $100 a un calefactor en la residencia de un cliente, que se compone de $25 de piezas, $50 por instalarlas y $25 de traslado, está gravada en su totalidad. Reemplazar el motor de un calefactor también es una reparación gravada.

La tabla de la Publication 207 distingue la “instalación” (la primera instalación o el reemplazo de un artículo existente) de la “reparación” (reparar, dar servicio, limpiar o mantener un artículo existente de la lista). Cuando el artículo cuenta como bien mueble, el contratista cobra el impuesto sobre las ventas sobre todo el monto facturado, incluidos la mano de obra y los materiales.

Para los electricistas, la publicación trata el cableado eléctrico general y la iluminación general de techo como componentes del edificio. Instalar, alterar, reparar o dar servicio a accesorios fijos (fixtures) que cumplen una función del negocio en establecimientos comerciales, como reemplazar un balastro defectuoso en una lámpara de oficina, está gravado; el mismo trabajo en residencias puede ser una mejora al inmueble y no estar gravado, aunque reparar un artículo de la lista de la ley sigue gravado en una vivienda.

La línea de impuesto en una factura de Wisconsin

• Construcción en inmuebles: sin impuesto sobre las ventas. Según la Publication 207, el contratista que realiza una actividad de construcción en inmuebles no está autorizado a cobrarles a sus clientes el impuesto sobre las ventas sobre su precio de venta por ese trabajo.
• Trabajos mixtos: separe los cargos. Según la Publication 207, un contratista puede ser minorista y consumidor en el mismo trabajo, como cuando hace la instalación eléctrica de un almacén nuevo (inmueble) y le instala cintas transportadoras (una venta minorista gravable). Su factura debería mantener la mano de obra y los materiales gravables aparte de los cargos no gravables por trabajos en inmuebles, y asignar los gastos generales y demás costos trasladados a los cargos con los que se relacionan. Salvo que la exención para contratos de construcción descrita arriba cubra el contrato, se debe el impuesto sobre los artículos gravables aunque el contrato no los indique por separado.
• Cargos adicionales en un trabajo gravable: la Publication 207 considera parte del precio de venta gravable los cargos indicados por separado por recargo de combustible, visita de servicio, camión, servicio de emergencia y millaje.
• Ventas minoristas: según la Publication 201 (la guía general del impuesto sobre las ventas y el uso de Wisconsin), el minorista puede trasladar el impuesto, calculándolo mediante un cálculo matemático directo en un recibo que lo detalle por separado, o incluirlo en el precio si se lo informa a los clientes, por ejemplo con un recibo o un letrero bien visible que diga “Prices Include Sales Tax” (los precios incluyen el impuesto sobre las ventas).

Según la Publication 207, si por error cobra el impuesto sobre las ventas en una actividad de construcción en inmuebles, debe reembolsárselo a su cliente con los intereses correspondientes, si los hay. Puede descontar del reembolso el impuesto que debería haber pagado sobre los materiales, y cualquier monto que no reembolse debe entregárselo al departamento.

El paisajismo y el mantenimiento del césped están gravados

Wisconsin grava solo ciertos servicios, y la Wis. Stat. §77.52(2)(a)20 incluye los servicios de paisajismo y mantenimiento del césped (landscaping and lawn maintenance): la planificación y la asesoría de paisajismo, los servicios de césped y jardín, como plantar, cortar el césped, fumigar y fertilizar, y los servicios de arbustos y árboles.

La Publication 207 agrega que estos servicios están gravados sin importar quién los preste, incluidos los contratistas de construcción, aunque impliquen mejoras al inmueble: en su ejemplo, se grava todo el cargo de $1,000 por vender y colocar césped en rollo. En cambio, construir mejoras al terreno, como muros, senderos, cercas, muros de contención, estanques y sistemas de riego subterráneo que no son agrícolas, es construcción en inmuebles. En un trabajo que combina excavación y paisajismo, solo el paisajismo está gravado, salvo que la exención para contratos de construcción descrita arriba cubra todo el contrato.

Servicios de conserjería: el artículo de 2014 del departamento

En su Sales and Use Tax Report (un boletín del impuesto) de septiembre de 2014, el departamento indicó que los servicios de conserjería rutinarios y repetitivos, es decir, diversos servicios de limpieza en un edificio, tanto de bienes muebles como de inmuebles, prestados con un solo contrato, no están gravados, aunque incluyan pasar la aspiradora por las alfombras y limpiar los aparatos sanitarios del baño. Un servicio que se presta a un cliente una sola vez no es rutinario ni repetitivo. La limpieza especializada o no repetitiva está gravada si es de bienes muebles tangibles y no lo está si es de inmuebles. Un cargo único por ambas debería asignarse de forma razonable; si no se asigna, todo el cargo está gravado, salvo que el departamento determine que otro método refleja el impuesto con más exactitud.

Impuesto del condado y de la ciudad

Los condados que adoptaron el impuesto del condado suman un 0.5%, salvo el condado de Milwaukee, que suma un 0.9%, y la ciudad de Milwaukee, el único municipio con su propio impuesto sobre las ventas y el uso, suma un 2%. El minorista registrado, esté donde esté, cobra el impuesto del condado y de la ciudad sobre las ventas gravables que se atribuyen a un condado o a una ciudad que lo haya adoptado. Los materiales de construcción comprados donde no hay impuesto del condado ni de la ciudad y usados después para mejorar un inmueble en un condado o una ciudad que sí lo tiene deben el impuesto sobre el uso de ese lugar, salvo que se aplique una exención.